Risiko Pendirian Usaha Tetap di Indonesia: Ketika Perusahaan Asing Anda Menjadi Kena Pajak Tanpa Entitas Lokal

Banyak perusahaan asing percaya bahwa tanpa PT PMA, cabang, atau sewa kantor, mereka tidak memiliki kehadiran pajak di Indonesia. Keyakinan itu seringkali salah, dan merupakan titik awal risiko pendirian tetap di Indonesia. Berdasarkan hukum pajak Indonesia, perusahaan Anda dapat menjadi... pendirian tetap (Bentuk Usaha Tetap atau TETAPI) melalui apa yang dilakukan oleh orang-orang dan mitra Anda di lapangan, bukan melalui apa yang Anda daftarkan.

Risiko pendirian usaha tetap biasanya berkembang secara diam-diam. Tiga skenario mencakup sebagian besar kasus yang kita lihat:

• “Perwakilan lokal”. Sebuah perusahaan Singapura atau Australia menunjuk agen Indonesia yang mencari klien, menegosiasikan harga, dan menandatangani pesanan atas nama perusahaan tersebut. Pendapatan mengalir ke luar negeri, tetapi agen tersebut secara efektif menjalankan bisnis di Indonesia.
• Proyek yang sudah berjalan lama. Tim teknik, TI, atau instalasi diterbangkan untuk penugasan "singkat". Tahapan diperpanjang, pesanan perubahan menumpuk, dan tim akhirnya berada di lokasi hampir sepanjang tahun.
• Karyawan jarak jauh. Kantor pusat mempekerjakan seorang pemimpin penjualan atau manajer negara yang tinggal di Jakarta atau Bali dan bekerja dari rumah, dibayar melalui penggajian luar negeri. Secara resmi, tidak ada operasi di Indonesia; namun kenyataannya, ada.

Dalam setiap kasus, Direktorat Jenderal Pajak (DGT/DJP) dapat memperlakukan perusahaan asing tersebut sebagai perusahaan yang memiliki BUT (Base Transfer Agreement). Setelah itu terjadi, laba yang dapat diatribusikan ke Indonesia menjadi kena pajak di sini, seringkali secara retroaktif, dengan bunga.

Panduan ini ditujukan untuk perusahaan asing yang menjual, menyewakan, atau menjalankan proyek di Indonesia tanpa entitas lokal, serta untuk para pendiri, penanggung jawab keuangan dan pajak, penasihat hukum, dan manajer negara yang bertanggung jawab atas mereka. Perusahaan yang masih merencanakan masuk pasar dan memilih struktur juga akan mendapatkan manfaat dari panduan ini.

Di dalamnya, Anda akan menemukan bagaimana status PE ditentukan berdasarkan PMK 35/2019 dan perjanjian pajak, lima pemicu yang paling sering kita lihat, bagaimana DGT mengetahuinya, dan berapa biaya PE dalam praktiknya.

Kemudian, panduan ini membahas cara mengendalikan risiko pendirian permanen, mulai dari desain kontrak hingga pemilihan antara EOR (Engineering Order Record), kantor perwakilan, dan PT PMA (Permanent Establishment Agency), dan diakhiri dengan daftar periksa pengambilan keputusan dan FAQ (Pertanyaan yang Sering Diajukan).

Apa yang dimaksud dengan BUT (badan usaha tetap) menurut hukum Indonesia?

Indonesia mendefinisikan BUT dalam Pasal 2 ayat (5) Undang-Undang Pajak Penghasilan (UU PPh), dengan kriteria rinci dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 35/PMK.03/2019 tentang Penentuan Bentuk Usaha Tetap, berlaku efektif 1 April 2019. Konsep PE hanya berlaku untuk bukan penduduk: perusahaan asing yang tidak didirikan atau berdomisili di Indonesia, dan individu asing yang bukan penduduk pajak Indonesia (umumnya, mereka yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam periode 12 bulan). Individu asing yang tinggal lebih lama menjadi penduduk pajak Indonesia dan dikenakan pajak langsung, sehingga masalah Bentuk Usaha Tetap (PE) tidak lagi muncul bagi mereka.

Kriteria umum: tempat usaha tetap.

Berdasarkan PMK 35/2019, sebuah BUT (Base Uncirculated) terjadi ketika tiga kondisi terpenuhi secara bersamaan:

1. Sebuah tempat usaha ada di Indonesia.: sebuah kantor, sebuah ruangan, sebuah gudang, sebuah pabrik, sebuah bengkel, sebuah lokasi, bahkan ruang yang disediakan oleh klien atau mitra.
2. Tempat usaha sudah tetap.: digunakan dengan tingkat permanen, bukan hanya sesekali.
3. Ini digunakan untuk menjalankan bisnis perusahaan asing.: seluruhnya atau sebagian.

PE yang dianggap sah: tidak diperlukan tempat tetap.

PMK 35/2019 juga mencantumkan aktivitas yang menciptakan TETAPI sekalipun ketiga kondisi di atas tidak terpenuhi:

• Proyek konstruksi, instalasi, atau perakitan.
• Layanan apa pun yang diberikan oleh karyawan atau orang lain, jika dilakukan untuk lebih dari 60 hari dalam periode 12 bulan.
• Agen dependen: orang atau entitas yang bertindak atas nama perusahaan asing yang menerima instruksi dari perusahaan tersebut atau tidak menanggung risiko bisnis sendiri.
• Agen atau karyawan perusahaan asuransi asing yang mengumpulkan premi atau mengasuransikan risiko di Indonesia.

Bagaimana perjanjian pajak mengubah gambaran tersebut

Jika perusahaan Anda berdomisili di negara yang memiliki perjanjian pajak (P3B) dengan Indonesia (dan Anda dapat mengklaimnya dengan formulir DGT/Sertifikat Domisili yang valid), pasal PE dalam perjanjian tersebut umumnya lebih diutamakan daripada hukum domestik. Perjanjian biasanya:

• Tetapkan ambang batas waktu yang lebih lama untuk PE (Permanent Engineer) konstruksi dan layanan;
• mengecualikan persiapan atau tambahan aktivitas (misalnya penyimpanan, pembelian, pengumpulan informasi) dari pembentukan Bentuk Usaha Tetap (pengecualian PMK 35/2019 hanya berlaku jika perjanjian mengaturnya);
• mempersempit aturan agen dependen.

Pelajaran yang dapat diambil: aktivitas yang sama dapat menjadi Bentuk Usaha Tetap (Permanent Establishment/PE) bagi perusahaan yang berdomisili di negara yang tidak memiliki perjanjian dengan Uni Eropa, tetapi bukan PE bagi perusahaan yang berdomisili di negara yang memiliki perjanjian dengan Uni Eropa. Ketahui aturan mana yang berlaku untuk Anda sebelum menghitung hari. Untuk mengetahui bagaimana interaksi antara kepemilikan dan domisili berdasarkan perjanjian, lihat panduan kami tentang... Perencanaan pajak melalui perjanjian pajak Indonesia–Singapura.

Pemicu risiko pendirian usaha tetap yang paling sering kita lihat

1. Agen dependen PE

Agen Indonesia menciptakan Bentuk Usaha Tetap (Permanent Establishment/PE) untuk Anda ketika mereka bertindak atas nama Anda, bukan sebagai bisnis independen. Tanda-tanda peringatan yang dicari oleh DGT (Directorate of General Trading):

• Agen tersebut terbiasa menyimpulkan kontrak, atau memainkan peran utama dalam menyimpulkan hal-hal tersebut, yang kemudian Anda tandatangani tanpa perubahan berarti.
• Agen tersebut mengikuti Anda instruksi terperinci mengenai harga, ketentuan, dan pelanggan.
• Agen tersebut tidak menimbulkan risiko bisnis yang nyata: tidak ada persediaan, tidak ada risiko piutang macet, tidak ada modal sendiri yang dipertaruhkan.
• Agen tersebut bekerja secara eksklusif atau hampir secara eksklusif untuk Anda atau grup Anda.

Menyebut seseorang sebagai "distributor", "konsultan", atau "mitra" dalam kontrak tidak menyelesaikan masalah. DGT (Direktorat Jenderal Perdagangan) melihat bagaimana hubungan tersebut berjalan dalam praktiknya: email, akses CRM, target penjualan, siapa yang menyetujui kesepakatan tersebut.

2. Konstruksi dan proyek PE

Berdasarkan peraturan domestik, setiap proyek konstruksi, instalasi, atau perakitan dapat menciptakan BUT (Base Uncirculated Tasking/Penghentian Kontrak); perjanjian biasanya menambahkan ambang batas waktu (183 hari berdasarkan perjanjian Singapura). Jebakan umum:

• Memisahkan kontrak Di antara perusahaan-perusahaan dalam grup, tujuannya adalah untuk menjaga agar masing-masing tetap berada di bawah ambang batas. Banyak perjanjian, termasuk yang diperbarui melalui Instrumen Multilateral OECD (MLI), memungkinkan pihak berwenang untuk menggabungkan aktivitas-aktivitas yang saling terkait.
• Menghitung dari tanggal yang salah. Penghitungan waktu umumnya dimulai dengan pekerjaan persiapan di lokasi, bukan dengan dimulainya konstruksi secara formal, dan tidak berhenti karena gangguan sementara.
• Pekerjaan pengawasan dan penugasan setelah penyelesaian fisik, yang dapat memperpanjang durasi proyek.

3. Layanan PE (aturan 60/90 hari)

Inilah pemicu yang paling sering menjerat perusahaan konsultan, TI, teknik, dan jasa profesional. Jasa yang diberikan di Indonesia oleh karyawan atau personel Anda selama lebih dari 60 hari dalam periode 12 bulan (hukum domestik), atau ambang batas perjanjian yang berlaku, akan menciptakan Bentuk Usaha Tetap (Permanent Establishment/PE): tidak memerlukan kantor.

Poin-poin yang sering terlewatkan:

• Jangka waktu 12 bulan adalah bergulir, bukan tahun kalender.
• Hari-hari staf yang berbeda pada proyek yang sama atau saling terkait. dapat dihitung bersama, tergantung pada perjanjian dan praktik DGT.
• Kontraktor dan karyawan yang ditugaskan melalui Anda dapat dihitung, bukan hanya karyawan tetap Anda.

4. Karyawan jarak jauh dan kantor rumah

Seorang manajer negara atau tenaga penjualan senior yang tinggal di Indonesia dan bekerja untuk perusahaan asing Anda merupakan sumber risiko PE (Private Equity) yang paling cepat berkembang. Eksposur meningkat tajam ketika orang tersebut:

• melakukan negosiasi atau menyimpulkan kontrak dengan pelanggan Indonesia;
• bekerja dari lokasi tetap (kantor rumah, meja kerja bersama) yang digunakan secara teratur untuk bisnis Anda;
• memiliki gelar, kartu nama, atau tanda tangan email yang menunjukkan mereka sebagai perwakilan Anda di Indonesia.

Pekerjaan jarak jauh juga menimbulkan masalah penggajian, BPJS (Badan Pengawasan Perburuhan Negara Bagian), dan imigrasi yang terpisah.

5. Catatan tentang bisnis digital

Indonesia juga telah memperkenalkan konsep kehadiran ekonomi yang signifikan Untuk bisnis digital asing (UU No. 2/2020), yang dapat memperlakukan perusahaan lepas pantai sebagai memiliki BUT berdasarkan pendapatan, penjualan, atau pengguna aktif di Indonesia. Jika Anda menjual layanan digital ke Indonesia dalam skala besar, tinjau hal ini bersamaan dengan pengujian tradisional.

Bagaimana DGT sebenarnya mengetahui tentang risiko pendirian usaha tetap

Sebagian besar kasus PE (Permanent Establishment) tidak dimulai dengan audit perusahaan asing. Kasus-kasus tersebut dimulai dengan pihak ketiga di Indonesia yang catatannya mengarah kembali kepada Anda. Masing-masing dari tiga skenario di atas meninggalkan jejak yang berbeda.

Dua hal ini lebih penting daripada peluang terdeteksi:

• Paparan tersebut terakumulasi. Setiap tahun yang tidak terdeteksi akan menambah pajak, pajak keuntungan cabang, dan bunga pada tagihan yang dapat dinilai oleh DGT hingga lima tahun ke belakang.
• Anda tidak dapat mengontrol waktunya. Pemicunya biasanya adalah audit, sengketa, atau keluhan pihak lain, atau uji tuntas pajak investor sebelum putaran pendanaan atau akuisisi, di mana PE yang tidak diakui muncul sebagai kewajiban kontingen dan memengaruhi valuasi.

Apa yang terjadi jika DGT menganggap Anda sebagai PE?

TAPI adalah dikenakan pajak seperti halnya perusahaan Indonesia pada keuntungan yang dapat diatribusikan kepadanya, tetapi biasanya tanpa perencanaan yang seharusnya dilakukan oleh perusahaan. Konsekuensi utamanya:

Ilustrasi sederhana

Misalkan sebuah perusahaan asing memperoleh laba kena pajak sebesar IDR 10 miliar yang dapat diatribusikan kepada Bentuk Usaha Tetap (PE) yang tidak diakui dalam satu tahun, tanpa perlindungan perjanjian pajak:

• Pajak penghasilan perusahaan: 22% × Rp 10 miliar = Rp 2,2 miliar
• Pajak keuntungan cabang: 20% × Rp 7,8 miliar = Rp 1,56 miliar
• Jumlah sebelum bunga: Rp 3,76 miliar (sekitar 37,61 TP3T laba), per tahun yang dinilai, sebelum bunga bulanan dan PPN atau potongan lainnya.

Di luar biaya tunai, temuan PE sering kali memunculkan masalah lain sekaligus: staf yang dibayar di luar negeri tanpa PPh 21, tidak ada registrasi BPJS, status imigrasi yang tidak sesuai dengan pekerjaan yang dilakukan. Dan atribusi laba itu sendiri sering kali diperdebatkan, yang membawa pertanyaan tentang penetapan harga transfer ke dalam audit yang tidak Anda rencanakan.

Catatan: suku bunga sanksi pajak berubah setiap bulan. Periksa peraturan Kementerian Keuangan terbaru sebelum memperkirakan risiko.

Cara mengurangi risiko pendirian usaha tetap

Risiko PE (Private Equity) dapat dikelola jika dirancang sejak awal, bukan jika baru ditemukan. Pengungkitnya terbagi menjadi tiga kelompok.

Susun kontrak Anda

• Pertahankan wewenang pengadaan di luar negeri. Agen dan staf lokal dapat memasarkan dan memberikan dukungan, tetapi persetujuan harga dan penandatanganan kontrak harus berada di kantor pusat, dan bukti (email, alur kerja persetujuan) harus menunjukkannya.
• Gunakan distributor yang benar-benar independen. Distributor yang membeli dan menjual kembali atas namanya sendiri, menyimpan stok, menanggung risiko kredit, dan melayani prinsipal lain jauh lebih kecil kemungkinannya untuk menjadi agen dependen daripada agen komisi.
• Pisahkan lingkup pekerjaan di darat dan lepas pantai. Dalam kontrak jasa dan proyek, pekerjaan yang dilakukan di Indonesia dipisahkan dari pekerjaan yang dilakukan di luar negeri, dengan biaya terpisah. Hal ini membatasi keuntungan yang dapat diatribusikan kepada PE (Permanent Establishment).
• Hindari pemisahan kontrak secara artifisial. Membagi satu proyek di antara perusahaan-perusahaan dalam grup untuk tetap berada di bawah ambang batas adalah persis apa yang menjadi target aturan anti-penyalahgunaan.

Membatasi dan melacak aktivitas di Indonesia

• Pertahankan catatan penghitungan hari per proyek dan per orang dalam periode 12 bulan bergulir, dibandingkan dengan aturan domestik 60 hari dan ambang batas perjanjian Anda.
• Pertahankan kegiatan lokal. persiapan atau tambahan di mana Anda bergantung pada perjanjian (riset pasar, koordinasi, pengumpulan informasi) dan mendokumentasikannya.
• Jangan memberikan gelar, wewenang penandatanganan, atau kantor khusus kepada staf jarak jauh yang menunjukkan bahwa mereka menjalankan bisnis Anda di Indonesia.
• Amankan milik Anda Formulir DGT/Sertifikat Domisili sebelumnya agar perlindungan perjanjian tersedia saat Anda membutuhkannya.

Ketahui kapan harus menyiapkan entitas.

Upaya mitigasi memiliki batas. Begitu Indonesia menjadi pasar penghasil pendapatan dan bukan lagi pasar uji coba, biasanya kendaraan lokal lebih murah dan lebih aman daripada mempertahankan posisi PE setiap tahunnya. Pilihan praktis:

Urutan yang umum adalah EOR terlebih dahulu, kemudian PT PMA setelah lisensi diperoleh; lihat menggunakan EOR sebagai strategi sementara saat lisensi PMA Anda sedang diproses. Apa pun jalur yang Anda pilih, perbaikilah masa lalu: koreksi sukarela hampir selalu lebih murah daripada temuan audit.

Daftar periksa pengambilan keputusan: apakah aktivitas Anda merupakan risiko pendirian permanen?

Jawablah setiap pertanyaan untuk 12 bulan terakhir dan 12 bulan ke depan. Setiap jawaban “ya” merupakan indikator risiko; tiga jawaban “ya” atau lebih biasanya berarti Anda memerlukan tinjauan PE (Professional Employer) formal.

• ☐ Apakah ada pihak di Indonesia (karyawan, kontraktor, atau agen) yang menegosiasikan harga atau ketentuan dengan pelanggan atas nama Anda?
• ☐ Apakah kontrak dengan pelanggan Indonesia ditandatangani oleh kantor pusat dengan sedikit atau tanpa perubahan dari apa yang disepakati oleh pihak lokal?
• ☐ Apakah agen atau distributor Anda di Indonesia hanya bekerja untuk grup Anda, atau sebagian besar untuk grup tersebut?
• ☐ Apakah agen tersebut dibayar berdasarkan komisi tanpa memegang saham atau menanggung risiko kredit?
• ☐ Apakah staf atau kontraktor Anda menghabiskan lebih dari 60 hari di Indonesia dalam periode 12 bulan terakhir untuk memberikan layanan kepada pelanggan (atau melebihi ambang batas perjanjian Anda)?
• ☐ Apakah Anda memiliki proyek instalasi, konstruksi, perakitan, atau pengawasan di Indonesia, termasuk pekerjaan commissioning dan garansi?
• ☐ Apakah ada seseorang yang menggunakan lokasi tetap (kantor rumah, meja kerja bersama, tempat klien) secara teratur untuk bisnis Anda?
• ☐ Apakah seseorang di Indonesia memegang jabatan seperti Country Manager, Head of Indonesia, atau Regional Director?
• ☐ Apakah staf yang berbasis di Indonesia dibayar melalui sistem penggajian luar negeri tanpa pemotongan PPh 21 secara lokal?
• ☐ Apakah perusahaan Anda berdomisili di suatu negara? tanpa Apakah Anda memiliki perjanjian pajak dengan Indonesia, atau belum memperoleh formulir DGT/Sertifikat Domisili?
• ☐ Apakah Anda memperoleh pendapatan yang signifikan dari pengguna Indonesia untuk suatu produk atau layanan digital?
• ☐ Apakah pendapatan Anda dari Indonesia telah tumbuh hingga mencapai tingkat di mana pelanggan lokal mengharapkan pihak kontraktor dan faktur dari Indonesia?

Cara membaca hasil Anda

Daftar periksa ini adalah alat penyaringan, bukan pendapat hukum atau pajak. Status PE (Permanent Establishment) bergantung pada fakta, dokumen, dan perjanjian yang berlaku untuk Anda.

Dapatkan penilaian risiko pendirian usaha tetap.

Paparan PE selalu paling murah untuk diperbaiki sebelum DGT menemukannya. Tim pajak Business Hub Asia Meninjau kontrak Anda, kehadiran lokal, jumlah hari kerja, dan posisi perjanjian untuk menunjukkan kepada Anda secara tepat posisi Anda dan apa yang perlu disesuaikan, baik melalui amandemen kontrak, model EOR, atau transisi PT PMA.

Siap untuk melindungi operasional Anda? Isi formulir singkat di bawah ini, dan spesialis pajak kami akan meninjau situasi Anda dan menghubungi Anda kembali dengan langkah selanjutnya.

Artikel ini untuk informasi umum dan bukan merupakan nasihat pajak atau hukum. Aturan dan tarif yang dirujuk berlaku per Oktober 2026; konfirmasikan dengan peraturan terbaru sebelum bertindak.