インドネシアにおける駐在員給与コンプライアンス：RPTKA、IMTA、PPh 21の連携方法

インドネシアにおける駐在員の給与に関するコンプライアンス問題は、通常、財務チームに一つの小さな質問として届きます。例えば、チカランにある外資系工場の財務マネージャーは、海外から新しい工場長がRPTKA（駐在員給与証明書）、滞在許可証、契約書を持って到着した際に、この質問を受けました。

給与担当者は、それらの書類のうちどれが取締役の課税方法を決定するのかを尋ねた。

このガイドは、外国人材を採用するPT PMA（Perseroan Terbatas Penanaman Modal Asing、外国資本企業）の人事部長および財務担当者を対象としています。読者は、1枚の給与明細の中で3つの制度がどのように組み合わさっているのかを知ることができます。

この仕組みは、3つの連携した層によって成り立っています。まず、ケムナケル（人材省）がRPTKA（外国人労働者活用計画）を通じて役割を承認し、次に移民局がその承認に基づいて滞在許可証を発行します。

税務署はPPh 21（Pajak Penghasilan Pasal 21、従業員所得税）に基づいて給与に課税します。以前のIMTA許可証は、もはや独立した手続きとしては存在しません。

一つだけ、規則の条文を超えた点があります。Business Hub Asia（BHA）が実施する駐在員給与レビューのほとんどで、最初に見つかる不一致は役職名です。昇進や組織再編によって給与は更新されますが、RPTKAには元の役職名が残っているのです。RPTKA、PPh 21、BPJSの記録は、一貫した情報を示す必要があります。

タイミングもプレッシャーを増す。ケムナケルは2026年1月に、検査官が164人の外国人労働者がRPTKA（労働許可証）を承認されていないことを発見したため、製錬所運営会社に21億7000万ルピアの罰金を科した。そしてPPh 21の年末調整は12月に迫っている。

遅れて修正しようとすると、ハードルは高い。TKAオンラインのガイダンスでは、RPTKA延長申請は有効期限の30日前までに行うよう求められており、罰金は発見された外国人労働者の数と就労期間に応じて増加する。 

インドネシアにおける駐在員給与コンプライアンス：対象範囲は？

インドネシアにおける外国人従業員の給与に関する法令遵守とは、各外国人従業員の労働許可、在留資格、および給与報告を整合させることを意味します。インドネシアの雇用主は、所得税の源泉徴収、月次報告書の提出、および対象となる従業員の社会保障への加入手続きを行う義務を負います。

以下の表は、各階層とその権限、および給与計算に反映させるべき内容を示しています。

この制度の財政的な重みは、公開データからも明らかです。ヤシエルリ労働大臣は、国会第9委員会に対し、ケムナケルは2025年に外国人労働者補償基金（DKPTKA）から2兆1000億ルピア、2026年7月17日までに1兆1700億ルピアを徴収したと述べました。

アンタラ通信によると、大臣は、政府は月額100米ドルの給与額を見直しており、通常は許可されたリストにない職務に関する提案は却下すると付け加えた。

これらの要素をうまく処理する人事チームにとって、実用的な出発点となるのは、給与計算サイクルが始まる前に、契約書、RPTKA（給与支払明細書）、給与明細を一度照合することです。多くの問題は、監査官が指摘するずっと前に、この段階で明らかになります。

RPTKA、移民記録、PPh 21が相互に照合されるようになったのはなぜですか？

かつては各機関が駐在員のファイルのうち、それぞれの担当部分しか閲覧できなかった。しかし、その隔たりは縮小しつつある。DDTCNewsの報道によると、2023年5月、DJPと入国管理総局はビザ、滞在許可、国境通過に関するデータの交換に合意した。 

2026年2月11日に署名された財務省規則（PMK）第8号（2026年）は、DJPに提供されるデータに関するPMK第228/PMK.03/2017号を改正するものです。インドネシア税務コンサルタント協会（IKPI）は、入国管理局のパスポートおよびビザ承認データが含まれると報告しています。 

また、この規制により、DJPが保有するデータが不十分な場合、追加データの提供を要求できる。実際には、これによりDJPは滞在期間と給与計算で適用される税務上の居住地区分を比較しやすくなる。

最近の規制変更のうち、駐在員の給与に影響を与えるものはどれですか？

現在、駐在員の給与計算には複数の要素が影響しています。以下の表は、駐在員の給与計算において最も重要な要素を示しています。

執行に関する数字は、その実態をより明確に示している。ケムナケル（インドネシア経済規制庁）のイスマイル・パカヤ長官によると、2026年1月から2月にかけて、6つの州で12社に対し合計44億8000万ルピアの罰金が科せられ、コンプライアンス遵守のための活動は2026年を通して継続されるという。 

インドネシアにおけるRPTKA承認の仕組みは？

インドネシアにおけるRPTKAの承認は、雇用主から始まります。労働法（2003年法律第13号、2023年法律第6号により改正）第42条第1項に基づき、外国人労働者を雇用するすべての雇用主は、中央政府によって承認されたRPTKAを保持しなければなりません。 

申請は、外国人労働者の利用に関する政府規則（PP）第34号（2021年）の施行規則である、労働大臣規則（Permenaker (Minister of Manpower Regulation) No. 8 Tahun 2021）に基づき、TKAオンラインプラットフォームを通じてオンラインで行われます。 

RPTKA申請の主な段階は何ですか？

下記の手順は、その枠組みの概要です。正確な順序や必要書類は職種によって異なるため、各申請についてはアドバイザーに確認してください。

1. 雇用主は、TKAオンラインを通じてRPTKA申請書をオンラインで提出します。
2. Kemnaker は、提案された立場の実現可能性評価を実行します (Hasil Penilaian Kelayakan、HPK)。
3. 雇用主は候補者に関する書類をアップロードします。
4. ケムナカーはDKPTKAへの支払い通知を発行した。
5. 支払い後、ケムナカーはRPTKAを承認し、ビザと滞在許可の根拠としてデータを移民局に提出する。

給与計算は、多くのチームが予想するよりも早くこのプロセスに入ります。2021 年 Permenaker No. 8 の第 7 条 (2) 項では、申請書に添付される雇用契約書案に賃金と支払い方法を記載することが義務付けられています。

これにより、提出された給与が駐在員の給与に関する最初の公式データとなります。その後の昇進、手当の変更、役職の変更は、給与計算システムで更新するだけでなく、RPTKAの記録と照合して確認する必要があります。 

同社の登録事業活動は OSS（オンライン単一提出） また、提出書類に記載されている海外における事業状況とも整合していなければなりません。会社のKBLI（インドネシア標準事業分類）の範囲外の事業状況の場合、RPTKA手続きを進める前にライセンスの更新が必要となる場合があります。 

私たちの 会社登録 チームはKBLIコードを計画されている海外ポジションと照合し、OSSで修正処理を行うことで、事業許可証とRPTKAが同じ活動を記述するようにします。

外国人スタッフが承認済みのRPTKAなしで勤務した場合、どうなりますか？

最近の事例は、その深刻さを示している。Bisnis.comの報道によると、ケムナケルは2025年10月27日から11月1日にかけてケタパン工業団地（Kawasan Industri Ketapang）で検査を実施した結果、製錬所運営会社PT Borneo Alumindo Primaで164人の外国人労働者がRPTKA（労働者雇用協定）の承認を受けていないことを発見した。 

2026年1月21日付政令第5/6/AS.00.01/I/2026号は、21億7000万ルピアの行政罰金を科し、同罰金は2026年1月26日に国に支払われた。164人の労働者の労働期間は1ヶ月から5ヶ月であった。

ケムナカー氏によると、罰金額は、規則に違反して働いていた外国人労働者の人数に応じて企業ごとに異なるという。

文書管理の徹底がここで役立ちます。RPTKAの申告に関わるすべての給与関連変数は記録され、日付が付けられ、追跡可能です。これにより、検査官や監査人が数値の算出方法を尋ねた際に、人事チームは責任を問われることを防ぐことができます。 

RPTKA拡張ワークフローについてさらに詳しく知りたい読者は、別の記事を参照してください。 就労許可証とRPTKAの更新.

RPTKAとIMTAの違いは何ですか？

RPTKAとIMTAの違いは単純です。RPTKAは雇用主が承認した外国人雇用計画であり、現在も義務付けられています。IMTA（Izin Mempekerjakan Tenaga Kerja Asing：外国人労働者雇用許可証）は別の就労許可証でしたが、2021年政令第34号により制度から除外されました。 

2021年政令第8号第21条に基づき、RPTKAの承認自体が就労許可証として、またビザおよび滞在許可証の推薦状として機能します。

補償基金は、各承認に付随する法定賦課金です。2021年政令第8号では、1人1人あたり月額100米ドルと定められており、2025年8月の国会調査報告書でもこの金額が確認されています。 

なぜIMTAという名称は今でも日常会話に登場するのか？

BHAの給与計算業務では、古いIMTAという用語が銀行口座開設書類、家主からの依頼書、グループ人事テンプレートなどに今でも登場する。そのため、給与計算チームは既に存在しない書類を探し回ることになる。 

こうした要求をRPTKA承認と滞在許可に振り分けることで、遅延を回避できます。アドバイザーは、各取引相手が実際に必要とする書類を確認できます。

PPh 21は駐在員の給与にどのように適用されるのか？

PPh 21は税務上の居住地に基づいており、居住地はビザのラベルではなく事実に基づいて判断されます。所得税法第2条第3項によれば、外国人はインドネシアに居住すること、12ヶ月間に183日以上滞在すること、または居住する意思を持って滞在することによって、国内の納税者となります。 

税務上の指針では、183日を超える滞在許可、183日を超える雇用契約、長期賃貸契約、家族の転居など、意図を示す指標について説明している。

年間を通じてステータスが変化する可能性があるため、一人の従業員が当初は外国納税者であったとしても、後に国内納税者になる場合もあります。それぞれのステータス変更については、個別に検討する必要があります。 

居住地の決定、租税条約による救済、PPh 26とPPh 21の切り替えは、給与計算の入力事項となる前に税務上の問題です。 会計 ＆ 税 チームは各移行について給与計算チームと協議し、確定したステータスに基づいて源泉徴収が行われるようにします。 

TERはなぜ12月に停止するのか？

正社員の場合、 PMK No. 168/PMK.03/2023 1月から11月までは、毎月TER（実効税率）が適用されます。最終課税期間には、雇用主は第17条の税率を用いて年間税額を再計算し、その差額を源泉徴収します。 

DJPは次のように説明しています。 TERは1月から11月までの課税期間に適用されます。. こうした最終的な計算結果から、12月は駐在員にとって年間で最も重要な給与支払時期となる。

手当、ボーナス、または雇用主負担の税金を含むパッケージは、月々の明細書が示唆する金額から年間金額が大きく乖離する可能性がある。

年度途中で退職する駐在員の場合、最終勤務月において同様の再計算が行われます。PMK No. 168/PMK.03/2023では、正社員が退職した月を最終課税期間としています。

具体例となるシナリオ。 ベカシにある部品メーカーに勤務する韓国人エンジニアは、1月から11月までの給与明細ではPPh 21（フィリピンの社会保障税）の控除額は少額だった。ところが12月の給与明細では、控除額がはるかに大きくなっていた。人事部は年末の再計算について一切説明していなかったため、彼は計算ミスを疑い、ソウルの本社に問い合わせた。

給与計算自体は正しかった。問題はコミュニケーションとタイミングのずれにあった。BHAの給与担当者は、駐在員に対し12月の給与計算方法について事前に説明し、毎年11月には年間給与の目安となる予測値を共有している。 

Coretaxは源泉徴収票をどのように変更しますか？

DJPが源泉徴収管理をCoretaxに移管したため、源泉徴収票（bukti potong）はCoretaxで作成されます。DJP規則PER-11/PJ/2025では、1月から11月までの月次源泉徴収票（BPMP）と年次源泉徴収票（BPA1）を含む改訂された様式が定められています。 

DJPの資料では、Coretaxで発行された明細書は、Coretaxアカウントを有効化した従業員に送付されたものとみなされます。年間を通して勤務する従業員の場合、年間明細書は1月末までに提出する必要があります。アカウントが有効でない海外駐在員については、早めに確認しておくべき重要な点です。

DDTCNewsの報道によると、PMK No. 105 Tahun 2025に基づく政府主導のPPh 21は、2026年の課税年度のみを対象とし、月間総収入が1,000万ルピア以下の特定のセクターの従業員のみを対象としている。 

2026年9月下旬の政府声明では継続が示唆されているため、更新規則については確認する必要がある。ほとんどの駐在員向けパッケージは上限額を超えているが、資格要件の確認は依然として文書化しておくべきである。 

BHA 給与計算アウトソーシング チームは、月次のTER計算、12月の再計算、およびCoretaxの明細書作成を1つのサイクルで実行できます。これにより、クライアントは税金、社会保障、人事関連の締め切りを1つのカレンダーで管理できます。

インドネシアのシャドーペイロール駐在員：オフショア給与が現地のコンプライアンスに及ぼす影響

インドネシアにおける駐在員向けシャドーペイロール制度とは、外国人従業員を本国の給与支払名簿に載せたまま、インドネシア国内で課税所得、源泉徴収、社会保障費を算定する制度である。インドネシアの税法にはシャドーペイロールの定義がないため、この用語は市場慣行を指す。 

本国での支払いは禁止されていません。Hukumonlineの法律相談所は、2021年政令第8号を引用し、海外の親会社が給与を支払うことは可能だが、インドネシアの子会社が法的な雇用主であり、賃金その他の報酬も支払わなければならないと説明しています。 

居住者納税者は、所得税法第4条第1項に基づき、インドネシア国内および国外からの所得に対して課税されます。したがって、インドネシア国内での労働に対して海外で支払われた給与は、インドネシアの給与明細書に記載されていなくても、税務分析の対象となります。 

給与の分割がどのようにして報告上のギャップを生み出したのか？

具体例となるシナリオ。 シンガポールからジャカルタの貿易会社に出向した地域財務部長は、給与の大部分をシンガポールの給与支払システムで受け取っていた。ジャカルタの法人は、ごくわずかな現地給与部分しか報告していなかった。滞在許可の延長手続きの際、RPTKA（ジャカルタ地域財務局）の給与と納税申告書の内容が一致しなくなった。

同社は両方の給与計算を照合し、費用分担の取り決めを文書化し、申告内容を整合させた。給与の不一致は目に見える問題に過ぎなかった。同じ取り決めによって、給与計算だけでは解決できない2つの税務上の問題が生じた。

恒久的施設。 派遣された幹部が外国グループ会社に雇用され、その指示を受けながら現地の事業を運営する場合、DJPは、所得税法第2条第5項に基づき、その会社がインドネシアに恒久的施設（BUT、Bentuk Usaha Tetap）を有しているかどうかを問うことができる。 

移転価格。. シンガポールからジャカルタへの給与送金は、関連会社間の取引です。2023年政令第172号に基づき、独立企業間原則に従い、移転価格文書による裏付けが必要です。 

同じ 会計 ＆ 税 チームは、両方のリスクに対する派遣および再配置の構造を検討する。 

関連文献：

• インドネシアにおける恒久的施設リスク：現地法人を持たない外国企業が課税対象となる場合
• インドネシアにおける多国籍企業の子会社向け移転価格文書化：要件、基準値、および最新情報

金融口座情報の自動交換は、さらに別の段階を加えることになる。DJPは2025年11月にBisnis.comに対し、インドネシアは2026年のデータ年度から改正共通報告基準（CRS）を導入し、2027年に最初の交換を行うと約束したと述べた。オフショアでの支払いは、依然としてオンショアでの説明が必要となる。 

シャドウペイロールのサポートは、規制当局が最終的に必ず問うであろう疑問、つまり、パッケージに含まれる各金額が説明可能な記録に記載されているかどうかという点に焦点を当てるべきです。カスタマイズされたパッケージでは、給与計算と人事関連文書を組み合わせることで、海外と国内の給与を毎月照合できます。 

承認されたRPTKAに従う社会保障上の義務はどれですか？

2021年政令第34号第8条第1項は、雇用主に対し、6か月以上勤務する外国人労働者を国の社会保障制度に加入させることを義務付けている。それより短い期間の勤務については、少なくとも労働災害を補償する保険に加入させなければならない。

2011年法律第24号BPJS（第14条）は、インドネシアで6ヶ月以上働く外国人に対し、BPJSへの加入を義務付けている。Hukumonlineの報道によると、対象となる外国人労働者の登録を怠ると、RPTKA（インドネシアの社会保障制度）の手続きが一時的に停止される可能性がある。

健康保険に関する大統領令（Perpres）第59号（2024年）では、参加者にはインドネシアで少なくとも6ヶ月間働き、保険料を納付した外国人が含まれると定義されています。

短期契約や早期採用は、別の問題を引き起こします。インドネシアに法人を持たない外国企業、あるいは6ヶ月未満の期間で専門家を必要とする企業は、RPTKA（インドネシア雇用契約）を自社で締結する準備ができていない可能性があります。雇用代行サービス（EOR）を利用すれば、現地法人が法的な雇用主として機能します。 

アン 雇用主記録 当サービスは、給与計算、PPh 21、BPJSまたは保険の適用など、雇用主としての義務を代行し、クライアントは恒久的な体制について決定します。 

バハナ, BHAが所有・開発した給与計算システムが、これらの記録を支える原動力となっています。さらに、各顧客の実際の課題に合わせてカスタマイズされた人事管理パッケージも提供することで、企業とともに成長していくソリューションを実現しています。 

インドネシアにおける駐在員給与コンプライアンスに関して、最も頻繁に見られる問題点は何ですか？

調査の結果、問題の深刻さが明らかになった。ケムナケルは2025年11月、ケタパンにある2つの企業で、RPTKA（ケニア労働関係法）の批准なしに働く外国人364人を発見したと、detikKalimantanが報じた。 

同社が実施する駐在員給与明細の見直しにおいて、同じような不備が繰り返し見られる。一つ一つは些細なものだが、それらが積み重なることで、監査担当者が一人の駐在員を三つのシステムを通して追跡する際に、共通するパターンを形成する。 

こうしたギャップは、駐在員のデータが異なるチームによって管理されるスプレッドシートに保存されている場合に拡大する傾向があり、人事部が許可証を、財務部が給与明細を管理しているといった状況が見られる。

海外駐在員の給与に関する法令遵守は、なぜ遅れて修正するのが難しいのか？

記録の修正が遅れると、記録を整合させておくよりも費用がかかる。3つの機関がそれぞれ別のファイルを管理し、それぞれ独自のスケジュールで運営されているため、RPTKAや契約書に1つでも変更を加えると、他のすべての箇所にも反映させなければならない。

罰金は目に見えるコストに過ぎない。Bisnis.comの報道によると、2025年10月、ケムナケルはRPTKAを持たない外国人94人を西満渓経済特区から追放し、未登録のBPJSはRPTKAの処理を一時停止できる。 

そのため、タイミングが真の障壁となる。次の延長期限や12月の締め切り前にRPTKA、移民関連、給与関連の記録を照合する企業は、独自の締め切りを設定できる。一方、待ってしまう企業は、通常より短い時間で、関係機関の締め切りに追随することになる。 

給与計算のアウトソーシングは、駐在員のコンプライアンスをどのようにサポートするのか？

ケムナケルが最近12社に科した合計44億8000万ルピアの罰金は、調整の遅れがどのような結果を招くかを示している。人事、財務、外部アドバイザーに業務が分散し、責任者が一人もいない場合、契約や許可の変更はすべて手作業で伝達しなければならない。

給与計算アウトソーシング 毎月の計算、税務報告、記録管理を、責任ある一チームで行います。駐在員の場合、居住地分析、TER（税額控除）、年末計算、BPJS（社会保障制度）データ、Coretax（税務申告書）は、複数のカレンダーではなく、一つのカレンダーに基づいて処理されます。 

それぞれの取り組みは、社内の バハナ 各クライアントの状況に合わせて設計された、人事管理サポートを備えたシステムです。駐在員が5人の企業と50人の企業では直面する課題が異なるため、テンプレートを使用するのではなく、ヒアリングを通してニーズを把握した上で、サービスの範囲を決定します。 

ディスカバリーでは通常、クライアントが実際に必要としているものを明確にするために、以下のトピックが取り上げられます。

• 各駐在員への給与支払い方法と、給与支払元。
• RPTKAの雇用主はどの団体ですか？
• 滞在許可証およびRPTKAの条件が満了した場合。
• 現在、人事、財務、税務ファイルにはどのような記録が存在するのか。
• オフショア部品の文書化方法。

年末の給与計算を行う前に、人事担当者は何をレビューすべきでしょうか？

PMK No. 168/PMK.03/2023に基づく最終課税期間は12月であり、TER（一時的確定申告）から年間再計算に移行し、1月末までに年間明細書が発行されます。これらの議論のポイントは、資格のあるアドバイザーとの検討に適しており、個別のケースに関する専門家のアドバイスに代わるものではありません。

• 各駐在員の給与明細上の役職名と給与は、承認済みのRPTKAおよび現在の契約と一致していますか？
• 現在の課税年度中に183日間の滞在期間を経過した、または経過する予定の海外駐在員は誰で、彼らの居住地としての扱いは見直されましたか？
• 海外での支払い、請求、手当は、説明可能な形で記録されていますか？
• Coretaxのアカウントは有効化され、1月分の明細書が全従業員に届いていますか？

年末の駐在員給与支払い準備チェックリスト（すべての確認項目と、関連する12月と1月の締め切りが記載されています）は、この記事の末尾にあるボックス内のPDFファイルで入手できます。

適切な設定を行えば、インドネシアにおける駐在員給与コンプライアンスは管理しやすくなる

RPTKAファイル、移民ステータス、給与記録の照合を早めに行うことは、監査を受けてから行うよりも手間がかかりません。監査人の要求前にこれらの記録を整理しておくことで、企業は自社のスケジュールをコントロールできます。

チカラン工場の財務マネージャーは、工場長の給与明細がすべての関連記録と一致していることを確認した上で、安心して新年をスタートできる。これらの階層構造を共に検証しようとするPT PMAであれば、同様の結果を得ることは現実的に可能である。