インドネシアにおける多国籍企業の子会社向け移転価格文書化：要件、基準値、および最新情報

地域製造グループのジャカルタ子会社の財務マネージャーが、税務当局のオンライン管理システムであるCoretaxを開き、法人所得税の年間申告書を提出しようとした。すると、本社が誰かが作成したものと想定していた移転価格文書の概要が求められた。しかし、誰も作成していなかった。

2023年財務大臣規則（PMK）第172号に基づき、一定の基準を超える子会社は、会計年度終了後4か月以内にマスターファイルとローカルファイルを保持しなければならない。両方とも 税務総局 （DGT）要請から1か月以内。 

要約書であるイクティサールは、DGT規則（PER）No. 11/PJ/2025に基づき、Coretaxの年次申告書の添付書類10Dとしても提出されます。Business Hub Asiaがレビューしたファイル全体を通して、この要約書（添付書類10A）と法定会計書類との間の不一致が、問い合わせの主なきっかけとなっています。

障壁となるのは技術的な問題です。PMK 172/2023では、各階層の内容から優先価格設定方法の順序まで、ファイルの作成方法が規定されているため、汎用的なグループテンプレートでは要件を満たせないことがほとんどです。

費用はキャッシュフローに影響します。2026年財務大臣令第28号に基づき、3課税年度以内に税務上の利益の5%を超える監査修正が行われると、暫定的な還付を受けるための道である「特定基準納税者」の資格が停止されます。

このガイドは、PT PMA（Penanaman Modal Asing、外国投資有限責任会社）を含む、外国資本企業の財務担当役員、税務担当マネージャー、経理担当者を対象としています。読者は、どの文書が適用されるか、基準の技術的な難易度、次に何を準備すべきかを判断できます。

移転価格文書化とは何か、そしてなぜインドネシアではそれが義務付けられているのか？

移転価格文書とは、関連会社間の価格が独立した当事者間で合意される価格と一致していることを示す記録の集合体です。インドネシアでは、マスターファイル、ローカルファイル、国別報告書（CbCR）の3つの階層で構成されています。

PMK 172/2023は、2023年12月29日に発効し、PMK No. 213/PMK.03/2016に取って代わるものです。これは、経済協力開発機構（OECD）の税源浸食と利益移転（BEPS）行動13の3段階モデルに準拠しています。

表1. PMK 172/2023に基づく3つの階層

どの多国籍企業の子会社が移転価格文書を作成する必要があるか？

PMK 172/2023は1年間の遡及適用を行います。今年関連会社との取引を行った納税者は、昨年表2のいずれかの基準を満たしていた場合、マスターファイルとローカルファイルを作成する必要があります。

表2．マスターファイルおよびローカルファイルの基準（前課税年度、いずれか1つ）

いずれの基準値以下においても、文書化義務のみが免除され、関連会社間の取引には依然として独立企業間原則が適用されます。顧客事例から、急成長企業は、遡及適用によって義務の履行が1年遅れるため、次回の申告準備段階で初めてこの義務に気づくことが多いことが分かっています。

インドネシア子会社にとって、移転価格文書化がなぜ重大な問題となるのか？

この基準は技術的なものであり、PMK 172/2023自体がそれを定めている。そのガイドラインは以下のとおりである。

• マスターファイルおよびローカルファイルに必要な内容（インドネシア法人の機能分析を含む）
• 独立した比較対象を用いた比較可能性分析
• 価格設定方法の階層構造と、それぞれの方法を選択した理由。
• 取引発生時に利用可能な情報の利用（第17条）
• 無形資産、グループ内融資、リストラなどの特定の取引に関する予備分析段階

汎用的なグループテンプレートでは、これらの仕様を満たすことはほとんどありません。Business Hub Asiaは、地域調査をローカルファイルとして活用するには、インドネシアの企業データに基づいてインドネシア語で大幅な再構築が必要になることが多いことを発見しています。

表3．圧力が高まる場所

多額の関連会社手数料を抱える財務チームは、払い戻し問題に注目すべきだ。管理手数料、ロイヤリティ、またはグループ内利息の修正によって、税務上の利益が5％以上変動する可能性があり、その結果、払い戻しを迅速化する措置が撤回される可能性がある。

インドネシアにおける移転価格文書化に関して、最近どのような変化がありましたか？

PER-11/PJ/2025は、Coretaxにおける年次申告書のフォーマットを規定しています。添付資料10Aには関連会社間の取引が一覧表示され、添付資料10Bには独立企業間価格に関する記述が記録され、添付資料10Dにはイクティサール（Ikhtisar）が記載されています。

7月のブリーフィングで、税務総局長のビモ・ウィジャヤント氏は、監督、執行、徴収業務は段階的にCoretaxに移行すると述べたと、ANTARAが報じた。そのため、イクティサール、添付書類10A、財務諸表はすべて1つのシステムに格納され、そこで整合性が検証されることになる。

納税者コンプライアンス監督に関する2025年政令第111号は、DGT（インドネシア税務総局）のデータ調査権限を強化し、データ説明要求書であるSP2DKに正式な根拠を与えるものである。インドネシア税務コンサルタント協会（IKPI）は、これによりグループ間の関係性に対する可視性が拡大すると指摘している。

第２の柱では、PMK No. 136 of 2024およびPER No. 6/PJ/2026に基づき、連結売上高が7億5000万ユーロ以上のグループに対して15％のグローバル最低税が課されます。これはDGTのウェブサイトに掲載されています。 グローバル最低税のページ. 実務担当者は、これらのグループが両方の制度間で企業間価格データを再利用していることを発見した。

DGTがコンプライアンスをどのように評価しているかについてより詳しく知りたい場合は、「ゴールデン納税者インドネシア」ガイドを参照してください。

インドネシアの移転価格税制：独立企業間原則はどのように機能するのか？

インドネシアの移転価格税制は、PKKU（Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha：独立企業間原則）として知られる独立企業間原則に基づいています。所得税法第18条に基づき、関連会社が独立企業とは異なる価格設定を行った場合、税務総局（DGT）は所得または控除額を再決定することができます。

所得税法は、1983年法律第7号（2021年法律第7号により改正）です。PMK 172/2023は、同時期のデータに基づいて作成された文書を含む手続きを規定しているため、問い合わせ後に委託されたベンチマーク調査は、より不利な立場から開始することになります。

月次会計、給与計算、および税務申告は、移転価格文書化をどのようにサポートするのか？

移転価格文書の信頼性は、その背後にある帳簿の信頼性に左右されます。PMK 172/2023の第17条では、取引発生時に入手可能な情報が必要であると規定されているため、関連会社間の取引は、年末分析を行うずっと前に、月ごとに正確に記録する必要があります。

表4．日常的なサービスと移転価格が交わる点

月次会計では、各アフィリエイト取引について、取引相手、日付、契約内容、金額を、事実が新鮮なうちに記録します。ビジネスハブアジアの 月額会計サービス アフィリエイト残高は専用口座に保管できるため、添付資料10Aの数値は帳簿から直接取得されます。

海外駐在員の人件費や本社からの出向費用を本社に請求することは、外国子会社における最も一般的な関連会社間取引の一つです。年間合計額は、表2の50億ルピアのサービス料基準額に算入される場合があります。

顧客事例：派遣エンジニアと未解決の請求

自動車サプライチェーンのPT PMAは、日本の親会社から派遣されたエンジニアを受け入れていました。本社は四半期ごとに再請求を行いましたが、現地の給与計算では異なる手当額が記録されていました。Business Hub Asiaは記録を整理し、添付資料10Aを修正しました。 インドネシアの給与計算サービス 今後はそのコストベースを毎月記録していく。

法人所得税申告書がそれらをまとめます。添付書類10A、10B、10Dと財務諸表の照合は、ビジネスハブアジアの申告パッケージの一部です。 税務申告サービス それらのチェック機能を組み込んだ状態で準備します。

移転価格に関するアドバイス：子会社はいつ専門家を招き入れるべきか？

移転価格に関する助言 価格設定方針、ベンチマーク、現地ファイル作成、添付書類10Dイクティサール、およびDGTからの照会への対応など、専門的なサポートを提供します。子会社は通常、関連会社間の取引が一定の基準値に近づいた場合、新たなグループ会社間取引が開始された場合、またはDGTからの照会があった場合に、このサービスを利用します。

ビジネスハブアジアの インドネシアの税務コンサルタントサービス DGTクエリが届いた際の通常の出発点は、移転価格アドバイザリであり、関連会社の価格設定についてより詳細な分析が必要な場合は、移転価格アドバイザリが追加されます。

1か月の納期では、ベンチマーク調査は依頼を待つことができません。シンガポール経由で資金調達を行うグループは、インドネシア・シンガポール租税条約がどのように適用されるかを確認することもできます。  企業間決済と連携する。

顧客事例：解決できなかった管理費請求

日本の精密部品グループ傘下のPT PMAは、四半期ごとの管理手数料の算出にあたり、英国グループのベンチマーク調査を利用していた。しかし、DGT（スペイン税務総局）からのデータ照会があった際、その調査結果が法定会計報告書の内容と一致しないことが判明した。

ビジネスハブ・アジアは、インドネシア法人の独自のデータに基づいてローカルファイルを再構築し、添付資料10Aを調整し、1ヶ月以内に納品しました。

子会社は、DGT（ドイツ連邦税務総局）が実施する前に、移転価格文書をどのように検証できるのか？

4つの情報源によるチェックでは、DGTがCoretax上で並べて表示できる内容を比較します。クライアントによる繰り返しのレビューに基づき、各行は情報源と最も頻繁に発生する不一致をペアにしています。

表5．4つの情報源の一貫性チェック

次回の申告サイクルは、自信を持ってスタートできます。

子会社が関連会社間の取引を毎月正確に記録し、給与の請求を追跡可能にし、添付書類と財務諸表を照合することで、申告時期を迎える際の不明点を減らすことができます。こうして、移転価格ファイルは、適切な業務ルーチンの副産物となるのです。

ビジネスハブアジアは、 会計, 給与, 税務申告、 そして 税理士 移転価格アドバイザリーサービスは、企業が一定の基準額を超えた場合にご利用いただけます。ご相談をご希望の場合は、下記の問い合わせフォームにご記入ください。

メッセージ欄には、前年度の売上高、関連会社間取引の種類、取引相手の国という3つの情報をご記入ください。これらの情報をもとに、担当チームは貴社の状況に合わせた初回相談を実施いたします。