印尼跨国子公司转让定价文档：要求、门槛和最新动态
2026 年 11 月 5 日
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内容
一家区域制造集团雅加达子公司的财务经理打开税务局的在线管理系统Coretax，准备提交年度企业所得税申报表。系统要求提供转让定价文档摘要，总部以为这份文档已经有人准备好了。但实际上并没有人准备。
根据2023年第172号财政部长条例（PMK），超过规定门槛的子公司必须在财政年度结束后四个月内持有主文件和本地文件。这两个文件都将提交给…… 税务总局 （DGT）在收到请求后一个月内。
根据税务总局 (DGT) 第 11/PJ/2025 号条例 (PER)，年度申报表 Coretax 的附件 10D 也需提交摘要。在 Business Hub Asia 审查的文件中，该摘要（附件 10A）与法定账目之间的不匹配是引发疑问的主要原因。
障碍在于技术层面。PMK 172/2023 规定了文件的构建方式，从每个层级的内容到首选定价方法的顺序，因此通用分组模板很少能满足其要求。
成本会影响现金流。根据财政部2026年第28号条例，三个纳税年度内超过财政利润5%的审计更正将导致特定标准纳税人资格被取消，并丧失获得预退税的途径。
本指南适用于外资企业（包括PT PMA，即外国投资有限责任公司）的财务总监、税务经理和财务主管。读者可以据此判断哪些文件适用、该准则的技术难度以及下一步的准备工作。
什么是转让定价文档？为什么印尼要求提供转让定价文档？
转让定价文档是一套记录，用于证明关联公司之间的价格符合独立第三方协商一致的价格。在印度尼西亚，转让定价文档分为三个层级：主文档、本地文档和国别报告（CbCR）。
PMK 172/2023 于 2023 年 12 月 29 日生效，取代了 PMK No. 213/PMK.03/2016。它遵循经济合作与发展组织 (OECD) 税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 行动 13 的三级模式。
表1. PMK 172/2023 下的三个层级
| 文档 | 封面 | 准备就绪 | 送货 |
|---|---|---|---|
| 主文件 | 集团结构、无形资产、融资 | 年末后4个月 | 在收到DGT请求后的1个月内 |
| 本地文件 | 印尼实体关联交易、功能分析、基准分析 | 年末后4个月 | 在收到DGT请求后的1个月内 |
| 脑膜癌 | 按司法管辖区划分的收入、税收和经营活动；合并营业额至少为 11 万亿印尼盾的母公司 | 年末后12个月 | 附于下一年的申报表中 |
哪些跨国子公司必须准备转让定价文档？
PMK 172/2023 采用一年回溯期。如果纳税人今年有关联交易，且去年符合表 2 中的任何标准，则需准备一份主文件和一份本地文件。
表 2. 主文件和本地文件标准（上一纳税年度，任选其一）
| 标准 | 临界点 |
|---|---|
| 总营业额 | 超过500亿印尼盾 |
| 关联公司在有形商品方面的交易 | 超过200亿印尼盾 |
| 关联服务、权益、无形资产或其他交易 | 每种类型超过50亿印尼盾 |
| 在税率较低的司法管辖区设立关联公司 | 任何交易 |
低于任何阈值，仅文件披露义务被豁免，而关联方交易仍需遵循公平交易原则。客户案例表明，快速增长的企业往往在准备下一份纳税申报表时才意识到这项义务，因为追溯期会将申报时间推迟一年。
为什么转让定价文档对印尼子公司来说至关重要？
该标准属于技术性标准，由 PMK 172/2023 本身制定。其指导原则涵盖：
- 主文件和本地文件的必要内容，包括对印尼实体的功能分析
- 利用独立可比案例进行可比性分析
- 定价方法层级结构，以及选择该方法的理由
- 使用交易发生时可获得的信息（第 17 条）
- 针对特定交易（例如无形资产、集团内部贷款和重组）的初步分析阶段
通用的群组模板很少能满足这些要求。Business Hub Asia 经常发现，区域研究报告需要围绕印尼实体数据，以印尼语进行大量重建，才能作为本地文件使用。
表3. 压力积聚点
| 压力 | 规则是怎么说的？ |
|---|---|
| 短响应窗口 | 文件在收到DGT请求后1个月内送达（PMK 172/2023，第34条） |
| 长期接触 | 评估期限一般最长可达 5 年（1983 年第 6 号法律第 13 条） |
| 第二税收成本 | 主要调整被视为间接利润转移，涉及预提税问题（PMK 172/2023） |
| 退款途径 | 对于符合特定条件的纳税人，过去三个纳税年度的审计更正金额不得超过财政利润或亏损的 5%（PMK 28/2026）。 |
对于涉及大量关联公司费用的财务团队而言，退款问题值得关注。管理费、特许权使用费或集团内部利息的调整可能会使财务利润变动超过5%，而加快退款的权限也可能因此被取消。
印尼转让定价文档近期发生了哪些变化？
PER-11/PJ/2025 规定了 Coretax 中的年度申报表格式。附件 10A 列出关联交易，附件 10B 记录公平交易声明，附件 10D 包含 Ikhtisar 表格。
据安塔拉通讯社报道，税务总局局长比莫·维贾扬托在7月份的一次简报会上表示，监管、执法和征收工作将逐步转移到Coretax系统。因此，税号、附件10A和财务报表都将纳入同一系统，其一致性也将得到检验。
2025年第111号总统令（PMK No. 111 of 2025）加强了税务总局（DGT）的数据调查权限，并正式确立了数据解释请求函（SP2DK）的法律地位。印尼税务顾问协会（IKPI）指出，该法令提高了对集团关系的监管透明度。
第二支柱规定，对于合并营业额至少达到 7.5 亿欧元的集团，根据 2024 年第 136 号 PMK 和 2026 年第 6/PJ/2026 号 PER 规定（已在 DGT 上发布），将征收 15% 的全球最低税。 全球最低税额页面. 从业人员发现，这些集团在两种制度下都会重复使用公司间的定价数据。
如需更全面地了解印尼税务总局 (DGT) 如何对纳税合规情况进行评分，请参阅《印尼黄金纳税人指南》。
印尼税收转让定价：独立交易原则如何运作？
印尼的税收转让定价规则基于公平交易原则，当地称为PKKU（Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha）。根据《所得税法》第18条，当关联方定价与独立方定价不同时，印尼税务总局（DGT）可以重新确定收入或扣除额。
所得税法是 1983 年第 7 号法律，经 2021 年第 7 号法律修订。PMK 172/2023 规定了程序，包括根据同期数据编制的文件，因此，在提出查询后委托进行的基准研究起点较低。
月度会计、工资单和纳税申报如何支持转让定价文档？
转让定价文件的可靠性取决于其背后账簿的准确性。PMK 172/2023 第 17 条要求在交易发生时必须掌握相关信息，因此关联方交易需要按月正确记录，且必须在任何年终分析之前完成。
表 4. 日常服务与转移定价的交汇点
| 服务 | 转让定价接触点 | 哪些因素会协调一致 |
|---|---|---|
| 月度会计 | 公司间费用、贷款和采购，均需与合适的交易对手方达成协议。 | 账簿余额与附件 10A 相符 |
| 工资单 | 总部外派人员费用分摊和借调 | 工资成本基数与收费发票相符 |
| 公司所得税申报表 | 随附的附件 10A、10B 和 10D | 摘要、清单和叙述共同讲述了一个故事。 |
月度会计核算会在信息最清晰的时候，记录每笔关联交易的交易对手、日期、协议内容和金额。亚洲商业中心 月度会计服务 可以将附属账户余额保存在专用账户中，因此附件 10A 中的数字直接来自账簿。
在外国控股子公司中，将外派人员费用或总部派遣人员的费用转嫁给子公司是最常见的关联交易之一。年度总额可能计入表2中50亿印尼盾的服务门槛。
客户案例：外派工程师与未结算的充电费用
汽车供应链中的一家PT PMA公司接收了从其日本母公司借调的工程师。总部按季度开具费用发票，而当地的工资部门记录的津贴金额却有所不同。Business Hub Asia核对了记录并更正了附件10A及其相关内容。 印尼薪资服务 现在每月记录该成本基础。
企业所得税申报表将所有内容串联起来。将附件 10A、10B 和 10D 与财务报表进行核对是申报材料的一部分，而 Business Hub Asia 正是这部分内容的提供者。 税务申报服务 已预先设置了这些检查。
转让定价咨询：子公司何时应该引入专家？
转让定价咨询 该专业支持涵盖定价政策、基准分析、本地文件起草、附件 10D Ikhtisar 以及对 DGT 查询的回应。子公司通常会在关联交易接近阈值、新的关联安排开始或收到 DGT 查询时寻求该支持。
亚洲商业中心 印尼税务咨询服务 通常情况下，当收到 DGT 查询时，首先会进行转让定价咨询，如果需要对关联公司定价进行更深入的分析，则会添加转让定价咨询服务。
由于交付期限仅为一个月，基准研究不能等到提出请求才进行。通过新加坡融资的集团还可以审查印尼-新加坡税收协定。 与公司间支付进行交互。
客户案例：一笔未结算的管理费
一家隶属于日本精密零件集团的PT PMA公司，其季度管理费用的计算依据是一份英国集团的基准研究报告。当德国税务总局（DGT）提出数据查询时，发现该研究报告与法定账目不符。
Business Hub Asia 根据印尼实体自身的数据重建了本地文件，调整了附件 10A，并在一个月内交付。
子公司如何在税务总局审查之前测试其转让定价文档？
四源核查将DGT在Coretax中并排显示的内容进行比较。通过反复的客户审核，每一行都对应一个来源及其最常见的差异。
表5. 四源一致性检验
| 来源 | 需要查找的不匹配项 |
|---|---|
| 附件 10A | 与总账或发票不同的数值 |
| 附件 10D 伊赫提萨尔 | 本地文件不支持的函数或方法 |
| 本地文件 | 利润率与实际定价有所不同 |
| 财务报表 | 与分析金额不同的公司间费用 |
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如果子公司每月都能正确记录关联公司交易，确保工资支出可追溯，并核对附件与财务报表，那么每个报税季开始时，未知因素就会减少。转让定价文件也就成了良好流程的自然产物。
亚洲商业中心通过其自身业务为此提供支持。 会计, 工资单, 税务申报， 和 税务顾问 我们提供各项服务，并在企业规模超过一定门槛时提供转让定价咨询服务。如需安排咨询，请填写以下联系表格。
请在留言栏中提供三项详细信息：上一年度的营业额、关联交易类型以及交易对手所在国家/地区。这些信息有助于团队根据贵公司的具体情况调整首次沟通内容。
常见问题
印尼的转让定价文档是什么？
这是支持关联公司之间公平交易定价的文件集。根据2023年第172号财政部长条例（PMK），它包括一份主文件、一份本地文件，以及（对于符合条件的集团）一份国别报告。
谁负责准备主文件和本地文件？
根据 PMK 172/2023，上一年度有关联交易符合以下任一标准的纳税人：营业额超过 500 亿印尼盾，关联商品超过 200 亿印尼盾，其他关联交易每笔超过 50 亿印尼盾，或关联公司位于税率较低的司法管辖区。
文件何时必须准备就绪？
纳税年度结束后的四个月。对于12月31日结束的纳税年度，也就是4月30日，与年度企业所得税申报截止日期相同。
文件在接到税务机关的请求后最快需要多久才能送达？
根据 PMK 172/2023 号法令，税务总局 (DGT) 在监督或审计过程中提出要求后一个月内，应提前准备好文件。提前准备好文件是满足该期限的切实可行的方法。
附件 10D 中的 Ikhtisar 是什么？
这是根据DGT条例（PER）第11/PJ/2025号提交给Coretax的年度申报表的主文件和本地文件的结构化摘要。完整文件可应要求提供。
文件必须用印尼语书写吗？
提交给印尼总局的文件通常以印尼语撰写，但特定审批事项除外。相关机构在准备纯英文版本之前，应先确认其立场。
国别报告是否适用于子公司？
该项税项适用于在印尼合并营业额至少达到11万亿印尼盾的最终母公司。外国集团的子公司在特定情况下可能需要遵守当地的申报规定，具体情况应咨询顾问确认。
如果一个实体低于所有阈值会怎样？
即使不存在文件披露义务，所得税法第18条仍然适用独立交易原则。如果定价偏离独立交易原则，税务总局可以调整所得税。
DGT可以追溯审查多长时间前的转让定价立场？
根据经修订的1983年第6号法律第13条，一般情况下，自责任产生之日起五年内，相关记录应予以保存。记录至少应保存这么长时间。
子公司是否需要外部转让定价咨询服务？
当业务达到一定规模、开始新的公司间合作安排或收到税务总局（DGT）的问询时，专家意见至关重要。亚洲商务中心还为相关文件的会计、薪资、税务申报和税务咨询工作提供支持，服务范围可根据咨询结果进行定制。
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